Бухгалтерский учет совместной деятельности предприятий

В силу недостаточной нормативной проработки вопросов по совместной деятельности предприятий практика работы в рамках такой деятельности показывает необходимость решения многих неоднозначных вопросов.

Кратко рассмотрим отдельные из них, касающиеся учета, отчетности и налогообложения.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей поручается одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц на основании доверенности (п. 2 ст. 1043 ГК РФ и письмо Минфина РФ от 24. 01. 94 №7 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности”).

Порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности о результатах совместной деятельности определен указанным выше письмом Минфина РФ от 24. 01. 94 №7. В соответствии с этим порядком данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, не включается. Стоимость передаваемого имущества для ведения совместной деятельности не списывается каждым участником с его баланса, а подлежит отражению в балансе как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности. У каждого участника договора передача имущества (материалов, продукции и др.) для осуществления совместной деятельности рассматривается как реализация продукции (работ, услуг).

Исходя из вышеперечисленных условий, для признания факта совместной деятельности налоговыми органами, требуется соблюдение следующих условий:

-    наличие уполномоченного лица, ведущего по доверенности общие дела участников;

-    ведение отдельного баланса по совместной деятельности уполномоченным лицом наряду с собственным балансом.

Ст. 1048 ГК РФ и ст. 2 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости их вкладов в общее дело, если иное не предусмотрено договором.

Участники совместной деятельности являются также плательщиками налога на имущество в части имущества, передаваемого в качестве взноса для осуществления совместной деятельности и в части имущества, созданного в результате осуществления совместной деятельности (п. 2 инструкции Госналогслужбы РФ №33 от 08. 06. 95 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий”).

По остальным налогам, сборам и платежам (в том числе и во внебюджетные фонды), за исключением платы за землю, в отношении которых нормативными актами налогоплательщик не определен, уплачивать их должен участник, ведущий общие дела товарищества, так как субъектом налогообложения в данном случае является не простое товарищество без образования юридического лица, а организация – уполномоченный участник совместной деятельности и являющаяся юридическим лицом и налогоплательщиком по законодательству РФ.

В нормативных документах не решен вопрос представления налоговой отчетности по совместной деятельности в налоговые органы, поэтому нет единого подхода к данной проблеме.

Представляется, что предприятию-участнику, ведущему общие дела, необходимо согласовывать с налоговой инспекцией, в которой он состоит на учете, объем представляемой налоговой отчетности.

Налоговая инспекция вправе потребовать представления двойных расчетов по каждому виду налога, основываясь на подп. “е” ст. 14 Закона “Об основах налоговой системы в РФ” от 27. 12. 1991 г., которым ей разрешено получать от всех юридических лиц данные, необходимые для исчисления налоговых платежей плательщиком.

Что касается бухгалтерской отчетности, то необходимо представление уполномоченным участником обособленного баланса по совместной деятельности наряду с балансом по основной деятельности, а также всех остальных форм, предусмотренных соответствующими приказами Минфина РФ по представлению организациями отчетности, так как п. 1 письма Минфина РФ от 24. 01. 94 №7 запрещено включать результаты совместной деятельности в состав баланса участника, ведущего общие дела.

Отражение совместной деятельности в бухгалтерском учете

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с выполнением договора о совместной деятельности с учетом указаний письма Минфина РФ от 24. 01. 94 №7).

При организации бухгалтерского учета участник, ведущий общие дела в соответствии с договором, обеспечивает отдельный учет операций по договору о совместной деятельности и связанных с выполнением своей уставной деятельности.

Стоимость передаваемого имущества участниками не списывается с их самостоятельного баланса, а подлежит отражению в балансе как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения.

Часто возникают вопросы, связанные с передачей в совместную деятельность одним из участников права землепользования.

№п/п

Операции

В балансах участников договора

В балансе совместной деятельности

 

 

Д

К

Д

К

1.

Передача имущества для совместной деятельности

06 (58)

78

78

46 (47, 48)

78

51 (01, 04, 10 и др.)

96

78

2.

Разница в оценке имущественных взносов:

 

 

 

 

 

-    превышение над балансовой стоимостью

06 (58)

81

85

01 (04, 10

 

 

 

-    ниже балансовой стоимости

 

и др.)

 

 

3.

Списывается стоимость переданного для СД имущества

46 (47, 48)

01 (04, 10 и др.)

 

 

4.

Списывается сумма начисленного износа

02 (05)

47 (48)

 

 

 

 

Права пользования земельными участками относятся к нематериальным активам, которые могут являться вкладом в совместную деятельность. Как было указано выше, стоимость передаваемого имущества для совместной деятельности не списывается участником с его баланса, т. е. право пользования земельным участком принадлежит участнику.

Хозяйственная операция

Баланс уполномоченного участника

Баланс совместной деятельности

 

 

Д

К

Д

К

Списана стоимость ТМЦ на производство продукции СД

 

 

20

10, 12

Начислена зарплата работникам участников, занятых в СД

 

 

20

70

Начислен налог на пользователей автодорог с выручки СД

 

 

20

67

Начислены взносы во внебюджетные фонды, налоги с фонда оплаты труда

 

 

20

69, 68

Удержан подоходный налог и 1% в Пенсионный фонд с зарплаты работников, занятых в СД

-

 

70

68, 69

Оплачены счета поставщиков:

-    с отдельного р. счета по СД

-    с р. счета участника, ведущего общие дела

 

 

78

 

 

51

 

60

60

 

51

78

Получены и оприходованы ТМЦ, услуги от поставщиков для СД:

-    в части НДС

-    зачтен входной НДС после оплаты ТМЦ, услуг

 

 

10 (12, 20 т. д.)

19

68

60

 

60

19

Отгружены продукция (работы, услуги) по СД

 

 

62

46

Поступила выручка:

-    на р. счет по СД

-    на р. счет уполномоченного участника

 

 

51

 

 

78

 

51

78

 

62

62

Начислен НДС

 

 

46

68(76)

Результат от реализации СД

 

 

46

80

Начислен налог на содержание жилищного фонда, сбор на нужды образовательных учреждений и т. д.

 

 

80

68

Отсюда, а также в соответствии со ст. ст. 15, 16 Закона РФ “О плате за землю” земельный налог исчисляется и уплачивается юридическими лицами на основании документа, удостоверяющего право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

Сумму налога, рассчитанную в установленном порядке, участник совместной деятельности ежемесячно отражает в своем балансе по кредиту счета 68 и дебету счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг). В том случае, если владелец земельного участка не занимается коммерческой деятельностью, а имеет доходы только от совместной деятельности, налог на землю отражается на счете 31 “Расходы будущих периодов”. В дальнейшем эти расходы подлежат списанию на издержки обращения или другие источники, при этом сроки списания регулируются законодательными и другими нормативными документами.

Схема бухгалтерских проводок по учету отдельных операций по совместной деятельности (СД)

Исходя из того, что данные отдельного (обособленного) баланса по СД не включаются в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, зарплата работникам участников, занятых в совместной деятельности, начисленные налоги в бюджет и во внебюджетные фонды (кроме налогов на прибыль, имущество, землю) должны отражаться только в балансе совместной деятельности, независимо от того единые или двойные расчеты по налогам представляются в налоговые органы. Включение вышеуказанных данных в баланс участника через счет 78, на мой взгляд, является неправомерным.

Из приведенных бухгалтерских проводок видно, что при осуществлении совместной деятельности, возникает налогооблагаемая база для многих налогов и сборов, которые начисляются в общеустановленном порядке.

На балансе совместной деятельности не следует начислять налоги на прибыль и имущество. В соответствии с инструкциями Госналогслужбы РФ №37 и №33 прибыль и имущество по совместной деятельности являются объектами налогообложения у участников договора простого товарищества.

Налог на прибыль

Начиная с 1996 г. прибыль от совместной деятельности, независимо от ее фактического распределения, подлежит учету при налогообложении у участников договора (п. 2. 3 инструкции Госналогслужбы РФ №37).

Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает каждому участнику совместной деятельности и налоговым инспекциям по месту их нахождения до наступления срока представления ими квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов о суммах доли прибыли, причитающихся каждому участнику совместной деятельности для учета ее при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического распределения этой прибыли (п. 3 письма Минфина РФ №7).

Прибыль, полученная в результате осуществления совместной деятельности, распределенная в установленном порядке между участниками договора, включается ими во внереализационные доходы и облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по установленным ставкам налога на прибыль. Убытки от совместной деятельности на результатах деятельности организаций-участников договора не отражаются, так как они должны покрываться за счет участников совместной деятельности (инструкция Госналогслужбы РФ №37, письмо Минфина РФ №7).

Хозяйственная операция

Баланс 1 участника

Баланс СД

Баланс 2 участника

Распределена прибыль от СД между участниками

Д 78-1 К 80

Д 81 К 78-1

Д 81 К 78-2

Д 78-2 К 80

Начислен налог на прибыль

Д 81 К 68

 

Д 81 К 68

Реинвестирована в СД, причитающаяся участникам прибыль, после налогообложения

Д 06(58)

К 78-1

 

Д 06 (58)

К 78 (2)

Распределен убыток между участниками

Д 81 (88)

К 78-1

Д 78-1 К 88

Д 78-2 К 88

Д 81 (88)

К 78 (2)

Реформация баланса СД при наличии прибыли (убытка) по окончании года или срока договора

 

Д 80 К 81

(Д 88 К 80)

 

При получении таких сообщений каждый участник совместной деятельности включает свою долю прибыли в состав налогооблагаемой базы, отражая ее по строке 080 “Доходы от участия в других организациях” формы №2 “Отчет о финансовых результатах”.

Налог на имущество

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности – участниками договора о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору (п. 2 инструкции Госналогслужбы РФ №33).

Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с совместной деятельностью, сообщает участникам договора по совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.

Хозяйственная операция

Баланс участника

Баланс СД

1. Возвращены основные средства участникам договора:

Д 78 К 06 (58)

Д 01 К 78

Д 47 К 01

Д 96 К 47

-    при превышении суммы полученных основных средств

Д 78 К 87

 

-    при недостатке суммы полученных средств

Д 81(88) К 78

 

-    на сумму износа по СД

Д 78 К 02

Д 47 К 78

Возвращены нематериальные активы участником

Д 78 К 06 (58)

Д 04 К 78

Д 48 К 04

Д 96 К 48

-    при превышении суммы полученных средств

Д 78 К 87

 

-    при недостатке суммы полученных средств

Д 81(88) К 78

 

-    на сумму износа по СД

 

Д 05 К 48

-    на сумму износа участнику договора

Д 78 К 05

Д 48 К 78

У участников договора стоимость имущества, созданного (приобретенного) в результате совместной деятельности, в долях, причитающихся этим участникам согласно отчету уполномоченного лица, и стоимость, внесенного этими участниками в качестве вкладов и учтенного по счетам 06 (58) “Долгосрочные (краткосрочные) финансовые вложения” (субсчет “По совместной деятельности”), в целом отражается по строке 01800 “Стоимость имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности” расчета среднегодовой стоимости имущества организации (приложение 2 к Инструкции Госналогслужбы №33).

Налог на имущество, в том числе на имущество, связанное с осуществлением совместной деятельности, начисляется на балансах организаций-участников, в установленном порядке и относится на финансовые результаты (Дебет 80 Кредит 68) и отражается по строке 100 “Прочие операционные расходы” формы №2 “Отчет о финансовых результатах”.

Принципиальная схема НИТ и электронный документооборот
Принципы управления деятельностью торгового предприятия
Принципы формирования проекта, внедрения ИС
Принятие организационных решений в международных корпорациях
Принятие решений в условиях неопределенности
Природа менеджмента
Проблемы персонала информационных систем
Программа обслуживания туристов
Программные продукты для создания ИС
Программные средства информационной системы