Акцизы (гл. 22 НК РФ)

Акцизы — это разновидность косвенного налога на отдельные виды товаров. Акцизами облагаются, как правило, высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли. Они включаются в структуру цены подакцизной продукции и во многом определяют ее уровень.

Налогоплательщики – производящие и реализующие подакцизные товары:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектами налогообложения признаются:

- реализация подакцизных товаров собственного производства (в том числе на безвозмездной основе, при натуральной оплате);

- продажа конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию России;

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов);  

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

- иные операции, предусмотренные законодательством.

Освобождаются от налогообложения операции по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации для производства других подакцизных товаров иному структурному подразделению этой же организации, реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта тому подобные операции в соответствии со ст. 183 НК РФ.

Согласно НК РФ подакцизными товарами признаются:

1)      спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2)    спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

3)    алкогольная продукция (питьевой спирт, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4)    пиво;

5)    табачная продукция;

6)    автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150л.с.);

7)    автомобильный бензин;

8)    дизельное топливо;

9)    моторные масла для дизельных и(или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Предусмотрено несколько механизмов ее определения. При применении твердых налоговых ставок налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (штуках, литрах, килограммах, тоннах, лошадиных силах).

При применении адвалорных налоговых ставок возможны два варианта, когда налоговая база определяется:

а) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки;

б)  как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен.

При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, налоговая база определяется как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

В любом случае при применении того или иного механизма определения налоговой базы из нее исключаются собственно акцизы, НДС.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

Налоговый период -  календарный месяц.

Налоговые ставки определяются в соответствии со ст. 193 НК. В соответствии с указанной статьей ставки налога предусмотрены на 2009-2011 гг. Ставки налога каждый последующий  год увеличивается по сравнению с предыдущим. Исключение составляет налоговая ставка на автомобильный бензин, определенная НК на 2009-2010 гг. в фиксированном размере.

Виды подакцизных товаров

Налоговые ставки

2009г.

2010г.

2011г.

Спирт этиловый ( в руб. и коп. за 1 литр безводного этилового спирта)

27,70

30,50

33,60

Прямогонный бензин (в руб. и коп. за 1 тонну)

3900

4290

4720

 

Порядок исчисления налога .

Сумма налога по подакцизным товарам исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяц) по всем операциям, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих и уменьшающих налоговую базу. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет по реализации товаров с разными ставками налога, иначе сумма налога определяется исходя из максимальной из применяемых ставок от единой налоговой базы. Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно. Дата реализации определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.

Общая сумма налога уменьшается на следующие виды налоговых вычетов:

1) суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

2)   суммы акциза уплаченные с авансового платежа, полученного в счет предстоящих поставок товара;

3) суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованного для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;

4) и др.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Ее размер определяется как сумма акцизов, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения подлежит зачету в счет предстоящих платежей.

Уплата акциза при реализации подакцизных товаров производится в следующие сроки:

1) по операциям с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом  — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) по операциям с остальными подакцизными товарами — исходя из фактической реализации, равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Налоговая декларация подается не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным налоговым периодом.

Внешняя среда туристского бизнеса
Возможности компьютерных технологий
Методы предотвращения стресса
Деловой имидж
Понятие инновации
Сущность партисипативного управления
Управление источниками финансирования оборотного капитала
Проведение проверок в системе экоменеджмента
Природа конфликта
Задачи кадрового менеджмента
Управление дебиторской задолженностью